Law-lib.com 2020-11-25 11:25:21 法治日報——法制網(wǎng)
□ 法治日報全媒體見習(xí)記者 劉紫薇
□ 記者 陳 磊
“完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革。”
近日公布的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二○三五年遠景目標(biāo)的建議》稱。
深化稅收征管制度改革離不開稅收征收管理法的完善。近日，中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院、中國社科院財政與稅收研究中心、中國社科院財稅法案例研究中心等聯(lián)合主辦稅收征收管理法修改在線學(xué)術(shù)研討會。
與會專家認為，自2001年以來，現(xiàn)行稅收征收管理法已經(jīng)實施19年，雖然全國人大常委會在2013年和2015年兩次修訂稅收征收管理法，但諸多制度仍不能適應(yīng)新時代稅收征收工作的需要，特別是在強調(diào)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化框架下，亟須修訂稅收征收管理法，從傳統(tǒng)的管理法向現(xiàn)代治理法轉(zhuǎn)變。
新時代稅制改革頻仍
稅收征管法面臨挑戰(zhàn)
時間回到28年前。
為了加強稅收征收管理，1992年9月，第七屆全國人大常委會第二十七次會議審議通過《中華人民共和國稅收征收管理法》，次年1月1日開始實施。
稅收征收管理法實施兩年多之后，根據(jù)稅收征收管理實際，1995年2月28日，第八屆全國人大常委會第十二次會議對稅收征管法進行修正，規(guī)范了增值稅專用發(fā)票的印制。
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收征收管理實踐中積累的問題越來越多，為了從法律上解決這些問題，2001年4月28日，第九屆全國人大常委會第二十一次會議對稅收征收管理法進行再次修訂。
這就是現(xiàn)行稅收征收管理法。
2013年6月29日，第十二屆全國人大常委會第三次會議一次性修改12部法律，其中包括對稅收征收管理法進行修正。
最近一次對稅收征收管理法進行修正是在2015年4月，由第十二屆全國人大常委會第十四次會議作出修正。
中國社科院財稅法案例研究中心主任滕祥志在接受《法治日報》記者采訪時稱，稅收征收管理法作為稅收程序法，在財政管理體制甚至國家財稅體制改革中占有重要地位，同時也是自然人、法人必須遵守的基本依據(jù)。在行政程序法典、稅收基本法或稅法通則缺位的情況之下，稅收征管法在公法領(lǐng)域的地位和作用，一如當(dāng)初1986年民法通則對于民法的基礎(chǔ)性地位。稅收征管法的修改，也可以為稅法通則或行政程序法的立法貢獻智慧、積累經(jīng)驗。
在滕祥志看來，近年來，稅制改革持續(xù)推進，比如個人所得稅改革、營業(yè)稅改增值稅、國稅與地稅合并、社保費征收劃歸稅務(wù)部門等，使得作為稅收程序法的稅收征收管理法面臨挑戰(zhàn)。當(dāng)前，稅收征收管理法亟須進行修訂。
在稅收征收管理法修改在線學(xué)術(shù)研討會上，與會專家也一致認為亟須對稅收征收管理法進行修訂。
中國人民大學(xué)法學(xué)院教授、中國財稅法學(xué)研究會副會長朱大旗認為，現(xiàn)行稅收征收管理法規(guī)定的很多制度已經(jīng)滯后于新時代稅收實踐的發(fā)展。
朱大旗告訴《法治日報》記者，稅收征收管理法1992年出臺之時，我國剛提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標(biāo)，雖然稅收征收管理法經(jīng)過幾次修訂，包括2001年時進行一次大修，但仍然與新時代的稅收征收管理發(fā)展需要不太吻合，“形勢變了，法律要作相應(yīng)的修改”。
在朱大旗看來，我國整體實體稅法制度的改革一直在推進和完善，隨著直接稅和間接稅“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)的確立，作為程序法的稅收征收管理法還沒有跟上。
“再一個，我國正在推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，國家的稅收征收管理本身也需要治理體系和治理能力現(xiàn)代化，稅收征收管理法面臨著從傳統(tǒng)的管理法向現(xiàn)代治理法轉(zhuǎn)變�！敝齑笃煺f。
立法宗旨需適時修改
憲法依據(jù)亦必不可少
今年8月11日，第十三屆全國人大常委會第二十一次會議經(jīng)表決，通過了《中華人民共和國契稅法》《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》。
截至目前，我國18個稅種中已有11個有了專門立法，包括車輛購置稅法、車船稅法、船舶噸稅法、個人所得稅法、耕地占用稅法、環(huán)境保護稅法、企業(yè)所得稅法、煙葉稅法、資源稅法。
在此之前，2013年11月黨的十八屆三中全會提出：“全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化�！�2015年3月，第十二屆全國人民代表大會第三次會議表決通過了修改《中華人民共和國立法法》的決議，其中規(guī)定，“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律。
朱大旗認為，黨的十八大以來，我國的社會大環(huán)境發(fā)生巨大變化，稅收法定理念深入人心，稅收征收管理法修訂的指導(dǎo)思想應(yīng)該以稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化作為核心，一方面應(yīng)強調(diào)以納稅人為中心；另一方面應(yīng)關(guān)注稅收征納管理現(xiàn)代化、信息化的要求。
在朱大旗看來，基于此，現(xiàn)行稅收征收管理法立法宗旨中的“加強稅收征收管理”應(yīng)刪除，不能片面強調(diào)加強稅收征管，這個理念和治理法、服務(wù)法理念是相悖的，和稅收法定理念是相悖的，和保護納稅人權(quán)利理念也是相悖的。
“強調(diào)‘根據(jù)憲法制定本法’是非常重要的，根據(jù)憲法制定稅收征收管理法才能建立統(tǒng)一的法秩序，這對于推動稅收法定從形式法定走向?qū)嵸|(zhì)法定非常有幫助。”朱大旗稱。
滕祥志認為，稅收征收管理法的修改應(yīng)該在總則中增加立法定位，比如在立法宗旨中體現(xiàn)誠信和信賴合作的現(xiàn)代稅收管理理念，總則有原則性規(guī)定，分則的落地需要有總則的引領(lǐng)�？倓t有納稅人權(quán)利保護的宣示性、原則性規(guī)定，而分則卻設(shè)置限定條件限制、取消或虛化這些權(quán)利，是不妥的。
在滕祥志看來，稅收征收管理法的修改還需要對稅法行政解釋的規(guī)制作出內(nèi)部、外部制度安排，以落實稅收法定，健全稅收法治。在內(nèi)部，應(yīng)設(shè)立總法律顧問制度，明確其職責(zé)權(quán)限在于事先裁定、稅法解釋、重大復(fù)雜疑難案件的個案批復(fù)和典型案例指引、行政復(fù)議等，以加強未來稅法解釋與適用的空間拓展和職能職責(zé)；在外部，還需要配合廢止原88條“兩個前置”，開放稅收司法，對稅收執(zhí)法、稅法行政解釋引入司法監(jiān)督的力量，提升稅收執(zhí)法隊伍的法治能力和水平，減少稅收執(zhí)法風(fēng)險，使得稅收治理體系呈現(xiàn)平衡，稅收治理能力得到質(zhì)的提升。
“納入社保費征收的法律依據(jù)。要吸收最近的稅收管理改革，特別是社保費征收由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。稅收征收管理法作為一個開放包容的法律體系，應(yīng)該將稅費征收予以納入；同時引入稅務(wù)機關(guān)接受其他行政機關(guān)委托代征非稅收入適用本法的稅收征管基本程序�！彪橹痉Q，“未來還應(yīng)該修改社會保險法，將社保費征收程序納入其中�！�
突出保護納稅人權(quán)利
優(yōu)化滯納金征收比例
納稅人的權(quán)利保護，也是專家們認為需要完善的重點。
在朱大旗看來，現(xiàn)行稅收征收管理法雖然對納稅人享有的權(quán)利進行了規(guī)定，但內(nèi)容還是停留在一種宣誓性的層面上，在具體的制度落實方面，對納稅人的權(quán)利和利益的保護實際上是不夠的。
朱大旗認為，隨著我國實體稅制尤其是直接稅法的改革，自然人納稅人數(shù)量必然會大規(guī)模增加，但納稅人的涉稅信息、個人隱私等權(quán)益的保護面臨挑戰(zhàn)。因此，有必要在修訂稅收征收管理法時設(shè)立專章進行納稅人權(quán)利的保護，其中應(yīng)以專條對納稅人信息權(quán)作出明確的保護規(guī)定。
“傳統(tǒng)稅收征管主要考慮國家的稅收利益，而現(xiàn)代的稅收征收法應(yīng)以納稅人為中心，強調(diào)納稅人的權(quán)利保護問題，而稅收征收管理法的修訂在加強稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的同時，也應(yīng)強化對納稅人權(quán)利的保護，這正是一個動態(tài)平衡的過程�！敝齑笃旆Q。
滕祥志提出，應(yīng)該以納稅人權(quán)利保護的法典化、程序化、制度化，推進稅收法治水平，提升稅收治理能力。比如應(yīng)該完善納稅人權(quán)利，可以在總則部分作原則性規(guī)定，納稅人享有納稅權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)不得拒絕。稅務(wù)機關(guān)不予接受報稅也是對納稅人權(quán)利的侵犯等。
與此相關(guān)的問題包括涉稅信息的管理和滯納金的標(biāo)準(zhǔn)。
朱大旗認為，由于對自然人的征收管理與對企業(yè)的征收管理的要求不同，稅務(wù)機關(guān)包括納稅信息的采集、征收等方式都會發(fā)生變化，而對基本沒有記賬習(xí)慣的自然人來講，其納稅信息的來源也許會主要依賴于第三方的提供，所以這就涉及涉稅信息的管理問題。
“其實就是稅務(wù)機關(guān)如何獲得相應(yīng)的納稅人的涉稅信息問題，實際上是關(guān)于涉稅信息的搜集、管理與提供的問題。”朱大旗說，在通過信息管稅方式進行征稅的過程中，一些涉稅信息會涉及個人的隱私或企業(yè)的商業(yè)秘密等信息。這些涉稅信息不僅存在一定的經(jīng)濟價值，而且存在泄露、濫用的風(fēng)險。因此，對涉稅信息的管控需要特別加強。
滯納金的標(biāo)準(zhǔn)則是過高。
現(xiàn)行稅收征收管理法規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
在朱大旗看來，萬分之五的數(shù)額遠遠高出銀行同期存款利息，處罰過重。而在實際的稅務(wù)案例當(dāng)中，經(jīng)常見到稅收的滯納金、罰款遠遠超過原來的欠繳的稅款或者偷逃的稅款，滯納金制度給企業(yè)造成了很大的負擔(dān)，不僅不符合行政法的比例原則，也沒有與行為違法性相適應(yīng)。
接受采訪的專家認為，在修訂稅收征收管理法過程中，應(yīng)該厘清稅收利息與滯納金的關(guān)系并合理確定征收比例。
日期：2020-11-25 11:25:21 | 關(guān)閉 |
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